Меню ≡ ╳

О новых правилах предоставления имущественных налоговых вычетов рассказали в ходе интервью. О новых правилах предоставления имущественных налоговых вычетов рассказали в ходе интервью Пунктом 5 статьи 217.1 кодекса

Архитектура

18.03.2024

С 01.01.2019 ст. 217 НК РФ претепит следующие изменения:

требованием о нормировании сумм полевого довольствия дополнится п. 3 (закон от 30.10.2018 № 381-ФЗ);
утратят силу действующие до завершения 2018 года пункты:
- 3.3 - в отношении доходов волонтеров, участвующих в подготовке мероприятий, проводившихся на территории РФ в 2017-2018 годах под эгидой FIFA (закон от 30.11.2016 № 398-ФЗ);
- 70 - по доходам физлиц, которые не являются ИП и не привлекают наемных работников, от услуг по уходу за лицами, нуждающимися в уходе, репетиторства, ведения домашнего хозяйства, уборки (закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ);
будут введены новые пункты:
- 17.3 - в отношении доходов от реализации макулатуры , образующейся у физических лиц в быту и принадлежащей им на праве собственности (закон от 03.07.2018 № 179-ФЗ);
- 73 - по доходам в виде единовременной выплаты судьям на приоретение жилья (закон от 30.10.2018 № 389-ФЗ).

Какие доходы льготирует статья 217 НК РФ?

Ст. 217 Налогового кодекса РФ содержит достаточно объемный перечень льготируемых доходов. Среди них:

Не облагаемые в полной сумме (пп. 1-23, 25-26, 29-38, 40-42, 44-48.1, 52-65, 67-70). Из них во 2-ю группу (ограниченных предельной суммой) следует отнести суточные, выплачиваемые при командировках (часть текста п. 3), и единовременную матпомощь при рождении (усыновлении) ребенка (часть текста п. 8). Исключения из полностью не облагаемых доходов и ограничения по ним приведены непосредственно в тексте указанных пунктов. При применении льгот по ним основная задача заключается в оценке правильности отнесения к виду дохода и критериев ограничения.
Ограниченные предельной суммой (пп. 28, 33, 39, 66), к которым также относятся суточные (часть текста п. 3) и выплата при рождении (усыновлении) ребенка (часть текста п. 8). Для них, помимо оценки критериев возможности применения, необходима организация учета всех подобных выплат с целью обложения налогом суммы превышения установленного ограничения.

Актуальный перечень освобождаемых от НДФЛ доходов ищите в этой статье .

Текст пунктов ст. 217 НК РФ достаточно понятен, поэтому мы уделим внимание вопросам, потребовавшим дополнительных комментариев Минфина России и налоговых органов.

Что особенного в льготах по компенсациям (пп. 3 и 9 ст. 217 НК РФ)?

Льготы по компенсациям содержатся в нескольких пунктах ст. 217 Налогового кодекса РФ. Их основной перечень представлен в пп. 3 и 9, и именно их трактовка не всегда однозначна.

Согласно разъяснениям компетентных органов компенсацией можно считать:

Оплату расходов по применению имущества, находящегося в личной собственности, для исполнения должностных функций (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом требуется документальное подтверждение принадлежности имущества, факта его использования и обоснование суммы возмещения (письма Минфина России от 12.09.2018 № 03-04-06/65168, № 03-04-06/65170, от 24.11.2017 № 03-04-05/78097).
Доплату за вредность условий труда (п. 3 ст. 217 НК РФ), установленную в результате аттестации рабочих мест (письмо Минфина России от 10.12.2009 № 03-04-06-02/89). Ее размер должен быть определен коллективным договором (письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-06/6-165).
Оплату дополнительного отпуска (п. 3 ст. 217 НК РФ) пострадавшим от аварии на ЧАЭС (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 № 20-14/3/113358@).
Возмещение морального ущерба (п. 3 ст. 217 НК РФ), присужденного судом (письмо Минфина России от 10.06.2010 № 03-04-06/10-21), ущерба, ставшего следствием травмы на работе (письмо ФНС России от 01.02.2006 № 04-1-02/56@) или результатом неподобающих поступков работодателя (письмо Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450). Величина возмещения может быть установлена судом или рассчитана по правилам ТК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-06/40168).
Выплату ущерба члену семьи (здесь применим п. 8 ст. 217 НК РФ) за погибшего сотрудника (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-04-06/6-48). При этом получающий деньги может не являться резидентом РФ (письмо Минфина России от 18.06.2010 № 03-04-06/6-125).
Оплату работодателем или ФСС путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ), задачей которых является укрепление здоровья сотрудников и членов их семей (письма Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690 и от 01.07.2013 № 03-04-06/24981, ФНС России от 10.08.2009 № 3-5-03/1208@).

Не следует расценивать как компенсацию:

Выплату госслужащему при выходе на пенсию пособия в размере его 3-кратного месячного дохода, пособия за стаж, дополнительных сумм на лечение и на довольствие (письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-04-09/37257).
Оплату расходов на проезд в городском транспорте госслужащим (письмо Минфина России от 21.02.2005 № 03-05-01-04/43).
Выплаты госслужащим и военнослужащим на санаторно-курортное лечение, если оно не имело места (письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-04-05/1-227 и УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/3/068886).
Оплату путевок безработным, начавшим получать пенсию до наступления пенсионного возраста (письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03-04-06/6-301).
Оплату комиссии турагентству (письмо Минфина России от 13.05.2008 № 03-04-06-01/132).
Оплату по среднему доходу дней сдачи крови и дополнительных выходных донорам (письма Минфина России от 05.05.2009 № 03-04-06-01/110 и от 06.07.2009 № 03-04-05-01/530).
Возмещение затрат по договору подряда (письма Минфина России от 27.07.2018 № 03-04-06/53105, от 02.02.2018 № 03-04-06/6138).
Возмещение физлицу фирмой или ИП судебных расходов (письма Минфина России от 02.10.2014 № 03-04-07/49507 и от 23.04.2013 № 03-04-07/14106).

Спорной является ситуация с бесплатным предоставлением товаров по отраслевым нормативам. Текст п. 3 ст. 217 НК РФ подразумевает наличие законодательно закрепленных доходов такого рода. Отраслевое соглашение к ним не относится (письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-38). Суды имеют другую точку зрения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 № Ф04-1152/2009 и от 09.02.2009 № Ф04-758/2009): для необложения подобных доходов достаточно отраслевого соглашения и колдоговора.

В отношении компенсации за задержку выплаты зарплаты (п. 3 ст. 217 НК РФ) компетентные органы в своих разъяснениях единодушны: ограничение для минимальной необлагаемой суммы этой компенсации, установленной ст. 236 ТК РФ, относится только к ситуациям, когда ее более высокий размер не определен трудовым или коллективным договором. Если порядок расчета компенсации зафиксирован во внутреннем нормативном документе, то налогом не будет облагаться вся сумма компенсации (письма Минфина России от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572@).

Что надо иметь в виду в отношении сумм, подлежащих уплате при увольнении, и доплат к пенсии?

Из выплат, относящихся к прекращению трудовых отношений (п. 3 ст. 217 НК РФ), не будут налогооблагаемыми:

Уплачиваемые в случае их прерывания по основаниям ст. 178 или п. 2 ст. 278 ТК РФ, т.е. с упразднением фирмы, оптимизацией численности или прекращением деятельности руководителя на основании решения собственника (письма Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-06/4/117 и от 28.10.2010 № 03-04-06/6-259).
Добавочная оплата по ст. 180 ТК РФ за досрочное прерывание договора при упразднении фирмы или оптимизации численности (письмо Минфина России от 14.04.2010 № 03-04-06/6-74).
Оплата в размере, не превышающем пределов (3- или 6-кратного), которые содержит п. 3 ст. 217 НК РФ. Эти пределы действенны для любого сотрудника фирмы (письма Минфина России от 12.10.2018 № 03-04-06/73549, от 16.02.2017 № 03-04-06/8715, от 03.08.2015 № 03-04-06/44623 и от 09.06.2012 № 03-04-06/1-166). Причем не важен факт ее уплаты по частям в разные годы (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-04-05/48347).

О правилах расчета этого предела читайте в статье «Как считать необлагаемый лимит при увольнении» .

Облагают НДФЛ в обычном порядке увольнительные платежи в размере, превышающем пределы (3- или 6-кратный), содержащиеся в п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 12.10.2018 № 03-04-06/73549, от 12.04.2017 № 03-04-06/21722, от 07.04.2014 № 03-04-06/15591 и от 02.03.2012 № 03-04-06/9-53).

Не облагают полученные пенсионерами:

Доплату к пенсии (п. 2 ст. 217 НК РФ) до прожиточного минимума (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/32947 и ФНС России от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11592).
Возмещение стоимости оздоровительных путевок и медобслуживания (пп. 9-10, 28 ст. 217 НК РФ) с учетом ограничений, установленных этими пунктами (не действует для упрощенцев).
Платежи, направленные на формирование пенсионных накоплений (п. 38-39 ст. 217 НК РФ), с учетом ограничений, установленных п. 39.
Единовременные и срочные выплаты пенсии в соответствии с ФЗ от 30.11.2011 № 360-ФЗ «О порядке выплаты пенсионных накоплений» (п. 53-54 ст. 217 НК РФ).

Какие вопросы по командировкам остаются актуальными?

Льготируются имеющие отношение к служебным поездкам (п. 3 ст. 217 НК РФ):

Затраты на билет, в том числе электронный (письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/6-49), и другие оправданные расходы на проезд и провоз багажа (письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/1/742).

О возможности не платить налог с затрат на такси читайте в статье «Облагать ли НДФЛ расходы на такси для командированного работника» .

Суточные, не превышающие 700 руб. по РФ и 2 500 руб. за границей (письмо Минфина России от 10.02.2011 № 03-04-06/6-22). Эти же пределы применяют для сумм, выплачиваемых при однодневных поездках (письма Минфина России от 02.09.2015 № 03-04-06/50607, ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@).
Затраты на жилье, подтвержденные документами (письмо Минфина России от 08.08.2005 № 03-05-01-04/261, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-1948/2009).
Проезд в вагонах повышенного комфорта (письма Минфина России от 07.08.2017 № 03-04-06/50386, от 02.07.2015 № 03-04-06/38183) и пользование ВИП-залами (письмо Минфина России от 15.08.2013 № 03-04-06/33238).
Зарплата в валюте, уплачиваемая сотруднику госучреждения при работе за границей, с учетом ограничений по нормам (п. 12 ст. 217 НК РФ).

Облагают налогом:

Суточные сверх установленных пределов (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17023, от 26.12.2012 № 03-04-06/6-368).
Затраты на проезд, если дата убытия в командировку или возвращения из нее значительно отличается от даты, зафиксированной в приказе (письма Минфина России от 13.06.2017 № 03-03-РЗ/36418 , от 21.03.2017 № 03-04-06/16282, от 07.12.2016 № 03-04-06/72892). При этом возможен вариант отъезда в полностью оплачиваемую поездку по служебным целям из места нахождения на отдыхе (письмо Минфина России от 08.12.2010 № 03-03-06/1/762).
Затраты, осуществленные в командировке, но не относящиеся к выполнению трудовых функций (письмо Минфина России от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272).

О дате, на которую будут пересчитываться валютные суточные, читайте в материале «На какую дату пересчитывать валютные суточные для целей НДФЛ?» .

Спорными будут ситуации:

Выплаты валюты вместо суточных экипажам судов загранплавания. Есть 2 рекомендации: их надо облагать, потому что это не командировка (письмо Минфина России от 20.12.2004 № 03-05-01-04/114), и не надо, потому что это компенсация, связанная с исполнением трудовых функций (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006 № Ф03-А80/06-2/1729).
Оплаты вознаграждения военнослужащим, участвующим в операциях за границей. С одной стороны, они резиденты, получающие выплаты в РФ, которые должны облагаться на общих основаниях, а с другой — возможно применение п. 12 ст. 217 НК РФ об освобождении (письмо ФНС России от 17.07.2009 № 3-5-03/1045@).

Какие доходы лиц с детьми не облагаются НДФЛ?

Лица, планирующие или уже имеющие детей, получают освобождение:

По госпособиям по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Подробнее о выплатах, связанных с беременностью и родами, читайте в статье «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?» .

С 01.01.2018 - по ежемесячной выплате в связи с рождением (усыновлением) первого и (или) второго ребенка, осуществляемой в соответствии с законом "О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей" от 28.12.2017 № 418-ФЗ (п. 2.1 ст. 217 НК РФ);
Матпомощи в размере до 50 000 руб. в связи с рождением (усыновлением) ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Лимит действует для каждого из родителей .
Средствам маткапитала (п. 34 ст. 217 НК РФ).
Возмещению части оплаты за обучение ребенка в дошкольном заведении (п. 42 ст. 217 НК РФ), если это возмещение осуществлено за счет бюджетных средств (письмо Минфина России от 28.01.2014 № 03-04-05/3191).
Возмещению стоимости путевок на детей до 16 лет (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Расходам на медобслуживание детей, не достигших 18 лет (пп. 10 и 28 ст. 217 НК РФ).

Подлежат налогообложению больничные по уходу за ребенком, в том числе за ребенком-инвалидом (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-05/14992).

Споры могут иметь место в ситуации оплаты 4 выходных дней, дополнительно предоставляемых лицу, имеющему ребенка-инвалида. Подробнее см. .

Когда не облагается матпомощь и подарки (пп. 8, 8.3, 18.1, а также пп. 28, 33 ст. 217 НК РФ)?

Необлагаемыми будут подарки:

Родственников, в том числе становящихся таковыми на условиях усыновления, и физлиц — не родственников, если не родственник дарит не недвижимость, не авто и не долю в УК (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Подарком считают также поступления денег как от родственника, так и от того, кто не является таковым (письма Минфина России от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1225 и от 05.09.2012 № 03-04-05/1-1065). Эти случаи освобождают получателя подарка от подачи в ИФНС декларации 3-НДФЛ (письмо ФНС России от 05.06.2012 № ЕД-3-3/1975@).
Фирмы или ИП при суммарной стоимости презентов за налоговый год не выше 4 000 (п. 28 ст. 217 НК РФ) или 10 000 руб. (п. 33 ст. 217 НК РФ). Вне зависимости от того, что дарят, подарок надо оформить как подарок (письмо Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207). Форма подарка (вещь или деньги) значения не имеет (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302). Даритель при этом не должен подавать сведения о выплате таких доходов в ИФНС (письмо Минфина России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).

Нужно облагать НДФЛ подаренное:

Фирмой или ИП, если его стоимость, соответственно, больше 4 000 (п. 28 — подарки, призы, матпомощь, оплата лекарств работникам, в т. ч. бывшим) или 10 000 руб. (п. 33 — помощь и подарки лицам, пострадавшим во время ВОВ). При этом налогообложению подлежит сумма превышения этого предела (письмо Минфина России от 31.10.2016 № 03-04-06/64102). Если налог при выплате удержать нет возможности, физлицо платит налог самостоятельно. За не достигшего совершеннолетия ребенка такую декларацию сдает и платит налог его родитель (письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2007 № 28-10/076242@).

Дальним родственником, если подарена недвижимость (письмо Минфина России от 04.06.2012 № 03-04-05/5-684).
В виде приза за участие в продаже (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-04-05-01/255).

Матпомощь освобождается, когда она предоставлена:

На каждую из целей только 1 раз за налоговый год и при этом каждый раз выплачена единой суммой, если речь идет о единовременных видах (п. 8 ст. 217 НК РФ) помощи (письмо Минфина России от 22.05.2006 № 03-05-01-04/130). Это не относится к матпомощи по пп. 8.3-8.4 и 28 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144).
В сумме меньшей, чем установленный для нее предел, в ситуациях, имеющих ограничения по сумме (пп. 28 и 33 ст. 217 НК РФ). При этом фирма и ИП не подают сведения о выплате таких доходов в ИФНС (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18).
Работодателем в связи с аварией (п. 8.3 ст. 217 НК РФ), документально зафиксированной как чрезвычайная ситуация (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-04-06/2414, от 04.02.2013 № 03-04-06/0-34).
По случаю смерти (п. 8 ст. 217 НК РФ) бабушки, сестры или брата, проживавших вместе с работником (письма Минфина России от 02.12.2016 № 03-04-05/71785, от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318).

Нужно платить налог с матпомощи, оказанной:

В размере, превышающем лимиты, установленные пп. 28 и 33 ст. 217 НК РФ, вне зависимости от того, кто получил этот доход (письмо Минфина России 05.04.2011 № 03-04-06/6-75). Облагаться будет сумма превышения. Его факт устанавливают по данным учета этих выплат (письмо ФНС России от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@).
По решению местного органа власти, даже если матпомощь связана с чрезвычайной ситуацией (письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2006 № 28-11/74937).
Бывшему работнику, если причины его увольнения отличаются от оговоренных в ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 01.04.2011 № 03-04-06/9-66, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 № 20-15/2/087744).

Какие особенности для целей обложения налогом имеет обучение?

При обучении (п. 21 ст. 217 НК РФ), если у проводящего его заведения есть лицензия (письмо Минфина России от 11.10.2016 № 03-11-06/2/59105), не надо облагать:

Затраты фирмы, если она сама заинтересована в учебе своего сотрудника (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-04-07/1-15) или сторонних лиц (письмо Минфина России от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28). Время и место проведения занятий значения не имеют (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/291). Но если преподавать будет физлицо, которому заинтересованная в обучении фирма непосредственно платит за услуги, то с этих выплат придется удерживать НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2009 № 20-15/3/068049@).
Госпошлину, уплаченную за выдачу удостоверения, если учеба проходила в интересах фирмы (письмо Минфина России от 06.12.2010 № 03-04-06/9-289).
Затраты на учебу в лицее-интернате (письмо Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-05/3-732) и в заграничных заведениях (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-04-06/5826). Соответствие последних предъявляемым к ним в РФ требованиям подтверждает лицензия или другие документы, предусмотренные в соответствующей стране (письмо Минфина России от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163).
Оплату человеку младше 18 лет проезда к месту учебы (п. 45 ст. 217 НК РФ) и в обратную сторону (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-04-06/6-38).
Стипендию, уплачиваемую из средств госбюджета (п. 11 ст. 217 НК РФ).
Затраты на переобучение лиц, пострадавших в чрезвычайных ситуациях (п. 46 ст. 217 НК РФ).

Нужно обложить НДФЛ:

Затраты на обучение, в котором отсутствует заинтересованность фирмы (письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-02/50).
Оплату за работу, которую ученики выполняют во время обучения (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).
Ежемесячное пособие (стипендию), если согласно ученическому соглашению оно оплачивается фирмой (письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 № 28-11/021233).

Как льготируются выплаты за работу в особых условиях?

Льгота положена в случае:

Оплаты работодателем расходов на поездку (раз в 2 года) в отпуск и в обратном направлении работающему на Крайнем Севере (п. 3 ст. 217 НК РФ) и членам его семьи (ст. 325 ТК РФ, письмо Минфина России от 18.02.2005 № 03-05-02-04/30). Организации небюджетной сферы устанавливают величину этой компенсации и порядок ее использования самостоятельно в локальных нормативных актах (письмо ФНС России от 31.10.2005 № 04-1-03/770). Облагать налогом самостоятельно установленную компенсацию также не следует (письма Минфина России от 10.11.2015 № 03-04-06/64640, от 16.07.2015 № 03-04-05/41043).
Доплат за вахтовый (п. 1 ст. 217 НК РФ) режим (письма Минфина России от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197).
Выплаты денежного довольствия военнослужащим (п. 29 ст. 217 НК РФ) и МРОТ, уплачиваемого по месту службы неработающим лицам, не вставшим на учет в службе занятости, но призванным на военные сборы (письмо ФНС России от 22.06.2007 № 04-1-02/000994@).

Не будут льготироваться:

Оплата проезда в отпуск работнику не из районов Крайнего Севера (Письмо Минфина России от 08.11.2010 № 03-03-06/1/697).
Надбавки к зарплате и оплата спецпитания (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-02/77).
Доплата работающим в шахте за время, затрачиваемое ими на путь от ствола шахты к рабочему месту (письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/775).
Средний заработок, начисляемый по месту работы в период прохождения военных сборов (письмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13).

Споры могут возникнуть по оплате затрат на резервирование билетов и сборов по ним, если оплатить билеты должен работодатель. Минфин России против необложения таких выплат (письмо от 18.02.2005 № 03-05-02-04/30), а суд считает, что они — часть оплаты проезда (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-782/2005).

Как освобождаются доходы при коллективных выплатах?

Будет освобождена оплата питания работников, если доход каждого из них определить нельзя (письма Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, от 07.09.2015 № 03-04-06/51326).

Что особенного в налогообложении выплат по профсоюзной линии?

Льготируются оплаченные профсоюзом из его средств (п. 31 ст. 217 НК РФ):

Матпомощь, премия к празднику, медицинские услуги (письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-04-06/6383). При этом не важен уровень (первичный или вышестоящий) профсоюзного органа, производящего выплату (письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2009 № 20-15/3/035673).
Путевки, в том числе для бывших работников (письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-06/6-119).
Расходы на поездку на какие-либо общественные мероприятия (семинары, соревнования и т.п.), включая затраты на жилье и оплату сумм, аналогичных суточным при командировках (письмо Минфина России от 23.04.2013 № 03-04-06/14138).
Подарки (письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-04-05/6-28).
Экскурсии, организатором которых стал профсоюз (письмо Минфина России от 29.07.2008 № 03-04-06-01/238).

Льгота не применяется при оплате билетов на экскурсию, если билеты оплачены профсоюзной организацией из средств, источником поступления которых не являются членские взносы (письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-04-05/6-28).

Каковы нюансы поддержки малоимущих и инвалидов?

Не облагаются налогом платежи, произведенной фирмой, ИП или некоммерческой организацией:

Целевые разовые по законодательно утвержденным социальным (п. 8 ст. 217 НК РФ) программам (письмо Минфина России от 24.12.2010 № 03-04-06/9-314). Допускается и натуральная форма выплат (письмо Минфина России от 14.02.2011 № 03-04-06/6-26).
На покупку специальных инвалидных (п. 22 ст. 217 НК РФ) приспособлений (письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-04-06/8-187). Для применения льготы достаточно указать соответствующее назначение оплаты в документе на перечисление денег (письмо Минфина России от 09.12.2008 № 03-04-06-01/368).
На обеспечение приезда инвалида к месту выполнения им своей работы (п. 22 ст. 217 НК РФ) и отъезда домой (письмо УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 № 28-11/109498).
На содержание детей, не имеющих родителей, и детей, проживающих в малообеспеченных (п. 26 ст. 217 НК РФ) семьях (письмо Минфина России от 27.07.2015 № 03-04-05/42997).

Что особенного в льготах на приобретение авто и жилья?

В связи с покупкой авто не облагается НДФЛ сумма 50 000 руб., которая уменьшает стоимость приобретения (п. 37.1 ст. 217 НК РФ) по сертификату на утилизацию старого авто (письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 № 20-14/4/054535@).

При приобретении жилья льготируются:

Возмещение за счет бюджетных средств процентов по ипотеке и первоначального (пп. 35-36 ст. 217 НК РФ) взноса (письмо Минфина России от 27.11.2013 № 03-04-06/51398).
Доход от вложений, направленных на приобретение жилья для военнослужащего (п. 37 ст. 217 НК РФ).
Возмещение реально уплаченных процентов по ипотеке фирмой или ИП (п. 40 ст. 217 НК РФ) своему работнику (письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-322). Это положение неприменимо для плательщиков УСН, не уплачивающих налог на прибыль (письмо Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-05/6-821).
Стоимость жилья или земли, полученных по решению госорганов (п. 41 ст. 217 НК РФ) безвозмездно (письмо Минфина России от 16 октября 2014 № 03-04-05/52267). Когда вместо такого имущества согласно постановлению суда уплачивают деньги, то с них удерживают НДФЛ (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-04-05/18849).

Когда работает льгота в отношении наследства и дарения?

Льготируются унаследованные (п. 18 ст. 217 НК РФ):

Недвижимость (письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2010 № 20-14/081959). При этом не играет роли степень родства (письмо Минфина России от 26.07.2010 № 03-04-06/10-417) и разное гражданство (письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2010 № 20-14/4/071017@).
Денежное возмещение стоимости доли в УК (письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 № 20-14/025851@) и средства за купленные у наследодателя акции (письмо Минфина России от 18.02.2011 № 03-04-05/7-105).
Средства, накопившиеся в пенсионном фонде (п. 48 ст. 217 НК РФ).
Средства, поступившие в банк в качестве погашения страховой компанией задолженности умершего заемщика-страхователя по кредиту (п. 48.1 ст. 217 НК РФ) и прочим платежам, связанным с ним (письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-04-06/50716).

Нужно уплачивать налог в следующих ситуациях, связанных с наследованием:

При продаже унаследованных акций (письмо Минфина России от 02.07.2009 № 03-04-05-01/512).
При продолжающемся поступлении арендной платы на расчетный счет умершего арендодателя, поскольку деньги, перечисленные ему после даты смерти, уже не образуют наследственную массу, а являются доходом наследников.

Если подарена недвижимость, авто или доля в УК (п. 18.1 ст. 217 НК РФ), то ее льготируют, когда они дарятся членом семьи или родственником, относящимся к близкой родне (письмо Минфина России от 21.11.2013 № 03-04-05/50286). Например, бабушку относят к близким родным (письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2010 № 20-14/4/091509@). Страна, в которой находится даритель, роли не играет (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/4/069188). Факт усыновления должен быть подтвержден документально (письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2010 № 20-14/4/059355@).

Нужно платить налог, исчисляя его исходя из рыночной стоимости имущества (письмо Минфина России от 02.12.2014 № 03-04-07/61655), если недвижимость, авто или доля в УК подарены не членом семьи и не родственником. К таковым относится, например, супруг, с которым оформлен развод (письмо Минфина России от 07.10.2010 № 03-04-05/10-606).

Как для целей налога учитывать доход от доли в УК и ценных бумаг?

Нет оснований для уплаты налога по доле в УК с сумм (п. 52 ст. 217 НК РФ):

Стоимости имущества, внесенного в УК НКО, при возврате его жертвователю в случае ликвидации капитала этой организации или по условиям договора с жертвователем.
Денег, возвращаемых взамен недвижимости, внесенной в УК НКО, если на день ее внесения туда она числилась за жертвователем более 3 лет.
С сумм дооценки УК или увеличения его при реорганизации (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Надо платить налог по вкладу в УК:

С дивидендов, кроме тех, с которых налог уже удержали (п. 58 ст. 217 НК РФ).
Денег, возвращаемых взамен ценных бумаг, внесенных в УК НКО.
Денег, возвращаемых взамен недвижимости, внесенной в УК НКО, если на момент ее внесения туда она числилась за жертвователем менее 3 лет.
Суммы прибавления стоимости доли за счет прибыли (письмо Минфина России от 21.02.2013 № 03-04-05/4-117).

О том, как можно уменьшить доход от доли в УК, читайте в материале «НДФЛ при выходе из ООО: можно учесть расходы, но не вычет» .

В части ценных бумаг и вкладов льготируются:

Доход по ГКО и государственным ценным бумагам, эмитированным в СССР, РФ (п. 25 ст. 217 НК РФ) и союзных государствах (письма Минфина России от 13.08.2013 № 03-04-06/32871 и от 14.07.2015 № 03-03-10/40395).
Выигрыши по облигациям госзаймов РФ и суммы погашения по этим документам (п. 32 ст. 217 НК РФ)

Каков подход к освобождению реализации имущества?

Реализуемое имущество не надо облагать налогом, если продается:

Недвижимость (в том числе заграничная) и движимое имущество (кроме акций и долей в УК), бывшие в собственности продавца (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) больше 3 лет (письма Минфина России от 08.04.2014 № 03-04-РЗ/15818, ФНС России от 01.04.2014 № БС-3-11/1217@), если оно приобретено до 2016 года (ст. 217.1 НК РФ, п. 3 ст. 4 закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Срок владения недвижимостью отсчитывается чаще всего с даты регистрации права на нее (письмо Минфина России от 17.12.2013 № 03-04-07/55742).
Доля в УК или акции фирмы (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), бывшие в собственности продавца более 5 лет с 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-04-05/4-95). Это освобождение касается только приобретенного имущества подобного рода, а не полученного каким-то иным путем (письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48).
Доля в УК или акции российской фирмы, работающей в области высоких технологий, если эта доля или акции были в собственности продавца не менее 1 года (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Эта льгота будет применяться не дольше 2022 года (закон от 29.12.2015 № 396-ФЗ).
Жилье по договору ренты с пожизненным содержанием. Освобождение относится к единовременно выплачиваемой сумме в размере 10% его рыночной стоимости (письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-04-07/2785).

Налог придется платить при продаже:

Имущества (кроме акций и долей в УК), бывшего в собственности продавца менее 3 лет, если оно приобретено до 01.01.2016.
Доли в УК или акций, полученных не в результате приобретения.
Доли в УК или акций, приобретенных до 1 января 2011 года.
Доли в УК или акций, приобретенных после 1 января 2011 года и бывших в собственности продавца меньше 5 лет.
Доли в УК или акций фирм, работающих в высокотехнологичных областях, если они были в собственности у продавца менее 1 года.

С 2016 года льготирование недвижимости, ставшей собственностью физлица после 01.01.2016, при продаже подчинено правилам ст. 217.1 НК РФ:

Срок владения, равный 3 годам, применим только к объектам, полученным одним из 4 способов: путем наследования или дарения членом семьи или близкой родней, приватизации, по договору ренты.
Для прочих ситуаций срок владения составляет 5 лет.
Возможно уменьшение 5-летнего срока в субъектах РФ вплоть до его отмены для каких-то (или всех) категорий собственников или видов объектов.

О том, что еще приобрело значение для налогообложения при продаже недвижимости, приобретенной после 2015 года, читайте в статье «Продажа недвижимости ниже кадастровой стоимости - налоговые последствия» .

Каковы условия необложения целевых поступлений?

Не облагают НДФЛ целевые поступления в виде:

Благотворительной помощи (п. 8.2 ст. 217 НК РФ) от российских или заграничных благотворительных организаций (письмо Минфина России от 15.04.2014 № 03-04-06/17104). Количество выплат такой помощи не лимитировано (письмо Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-06/6-192).
Грантов на поддержку научной, образовательной, культурной деятельности и искусства (п. 6 ст. 217 НК РФ) от российских, заграничных или международных организаций по утвержденному в РФ перечню (письмо Минфина России от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238). Доходы физлиц, являющихся непосредственными исполнителями работ по проекту, на который получен грант, налогом не облагают (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-06/24682).
С 01.01.2018 — грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ, а также оплаты стоимости проезда к месту проведения этих соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ) и предоставления помещения во временное пользование в соответствии с условиями договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям (пп. 6.1, 6.2 ст. 217 НК РФ).

Будут облагаемыми:

Гранты и т.п., полученные от иных организаций, чем установленные в пп. 6, 6.1 и 6.2 ст. 217 НК РФ.
Вознаграждения физлиц, составляющих АУП учреждения, получившего грант, и не задействованных в непосредственном осуществлении работ по проекту (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-04-06/9-11).
Средства бюджета, полученные как компенсация затрат на временное размещение людей, вынужденных покинуть территорию Украины в связи с военными действиями (письмо Минфина России от 02.09.2015 № 03-04-07/50654).

Какие льготы есть у сельхозпроизводителей и собственников личных хозяйств?

Льготируют:

Поступления от реализации сельхозпродукции, произведенной в личном хозяйстве (п. 13 ст. 217 НК РФ).
Целевые средства, поступившие из бюджета на поддержку личного хозяйства (п. 13.1 ст. 217 НК РФ), если соблюдаются имеющиеся ограничения в отношении размера участка и привлечения наемных лиц для работы на нем.
Доход, получаемый членами КФХ от продажи сельхозпродукции на протяжении 5 лет с года создания этого КФХ (п. 14 ст. 217 НК РФ).
Целевые средства (пп. 14.1-14.2 ст. 217 НК РФ), выделенные главам КФХ из бюджета на создание и поддержку этих КФХ.
Доход от реализации заготовленных физлицом продуктов леса (п. 15 ст. 217 НК РФ) и охотничьей добычи, ставшей результатом любительской или спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).
Затраты на питание людей, задействованных на работах в поле сезонно (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Будет облагаться НДФЛ:

Деятельность ИП по производству сельхозпродукции (письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-04-05-01/475).
Целевые средства, полученные из бюджета на поддержку личного хозяйства, при использовании их не по назначению.
Доходы членов КФХ от продажи сельхозпродукции по прошествии 5 лет с года регистрации этого КФХ.
Доход, получаемый физлицом в случае сдачи заготовленных им трав в фирмы (письмо Минфина России от 09.10.2008 № 03-04-06-01/300).
Доход от продажи охотничьей добычи, полученной при регулировании численности диких зверей (письмо Минфина России от 12.08.2009 № 03-04-06-01/210).

Дата публикации: 25.01.2016 06:57 (архив)

Региональному телеканалу ГТРК «Дальневосточная» рассказала в своем интервью о новых правилах предоставления имущественных налоговых вычетов при реализации имущества, вступившие в силу с 01.01.2016, начальник отдела налогообложения имущества и доходов физических лиц Управления ФНС России по Хабаровскому краю И.С. Кожемякина .

Кроме того, разъяснены вопросы, связанные с различными аспектами владения недвижимостью, в том числе были затронуты и вопросы налогообложения доходов физических лиц по результатам операций, совершаемых при реализации объектов недвижимости.

Под действие нового порядка, устанавливающего особенности определения срока владения недвижимым имуществом для целей предоставления имущественных вычетов, подпадают только сделки с имуществом, совершенные после 01 января 2016 года.

Ирина Сергеевна подробно разъяснила, что глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена новой статьей 217.1 ,где закреплены порядок и условия, при соблюдении которых физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации имеют основания от освобождения уплаты НДФЛ при реализации имущества.

Так, согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ , доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества (п. 3. ст. 217.1 НК РФ) составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В соответствии с п. 4. ст. 217.1 НК РФ в остальных случаях (не указанных в п. 3), минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Кроме того, согласно п. 5 ст. 217.1 в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом, доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен:

1) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 настоящей статьи;

2) размер понижающего коэффициента, указанного в пункте 5 настоящей статьи.

На территории Хабаровского края на сегодняшний день закон, предусматривающий снижение предельного срока владения или увеличение размера понижающего коэффициента не принимался.

Следует напомнить, что порядок, устанавливающий особенности определения срока владения недвижимым имуществом для целей предоставления имущественных вычетов, будет применяться с 01.01.2016, т.е. под его действие подпадают только сделки с имуществом, приобретенным после 01 января 2016 года.

В отношении иного имущества (например, транспортных средств) имущественный вычет при продаже, также как и в предыдущие налоговые периоды, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи такого имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тыс. рублей. Либо, по выбору налогоплательщика, при декларировании доходов от продажи иного имущества можно уменьшить размер доходов от продажи на сумму расходов, затраченную при приобретении этого же имущества (при наличии подтверждающих такие расходы документов).

ИП продает недвижимое имущество по цене ниже кадастровой стоимости. Относится ли правило для физ.лиц по налогообложению доходов от суммы равной 70 % кадастровой стоимости к ИП?

Данное правило применяется только в том случае, если предприниматель продает имущество, которое он приобрел после 01.01.2016 года и не использовал в предпринимательской деятельности. Если же имущество было использовано в предпринимательской деятельности, то данное правило применять не нужно. Доход от его продажи будет доходом, полученным от предпринимательской деятельности. К доходам, полученным от продажи недвижимого имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, положения статьи 217.1 Налогового кодекса РФ не применяются. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-11-11/69180.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ для целей НДФЛ доход от продажи недвижимости будет считаться не меньше чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на коэффициент 0,7. Такой порядок применяется к той недвижимости, право собственности на которую ее продавец получил не раньше 1 января 2016 года. В противном случае доход определяйте по старым правилам ( , письма Минфина России и ).

С каких доходов платить НДФЛ предпринимателю

Доходы, облагаемые НДФЛ

Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно. При этом нужно учитывать, что ряд доходов НДФЛ не облагается.

Ситуация: должен ли предприниматель включить в состав доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых НДФЛ, доход от реализации имущества, которое использовалось как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях

Да, должен.

Однако из более поздних разъяснений следует, что доход от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, включается в состав доходов от предпринимательской деятельности независимо от того, учитывались ли расходы на его приобретение ранее или нет (письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365 , от 7 сентября 2011 г. № 03-04-05/3-637). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. № 14009/09 , определение ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08 , постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 июля 2008 г. № А42-6341/2007 , от 2 октября 2008 г. № А05-7915/2007).

Какие вычеты по НДФЛ может получить предприниматель

Имущественный вычет

Право на получение имущественных вычетов при продаже имущества возникает у предпринимателя только в отношении доходов, не связанных с его деятельностью. То есть доходов от продажи такого имущества, которое он фактически (в действительности) не использовал в своей предпринимательской деятельности. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-04-05/38689 , от 22 февраля 2013 г. № 03-04-05/3-122 . Например, предприниматель может применить вычет к доходам, полученным от продажи собственной квартиры.

Бывает так, что коммерсант уже после своей ликвидации продает транспорт или недвижимость, которые когда-то использовал в коммерческой деятельности. То есть на момент продажи в предпринимательской деятельности объект не использовался. С полной суммы дохода от продажи такого имущества придется заплатить НДФЛ как гражданину, но без права на имущественный вычет. Система налогообложения, которую человек применял, будучи предпринимателем, а также срок владения имуществом значения не имеют. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 4 мая 2016 г. № 03-04-05/25690 и от 18 ноября 2014 г. № 03-04-05/58221 .

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Как получить налоговый вычет при продаже имущества: квартиры, дома, дачи, автомобиля и т. д.

Доходы от продажи

Для объектов, приобретенных ранее, вычет предоставят по старым правилам (п. 3 ст. 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ , письма Минфина России от 21 января 2016 г. № 03-04-05/2050 и от 9 апреля 2015 г. № 03-04-05/20185).

НДФЛ облагаются доходы, полученные от продажи имущества:

резидентом (подп. 5 п. 1 , подп. 5 п. 3 ст. 208, НК РФ);
нерезидентом , если при продаже имущество находится на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 208 , НК РФ).

При этом датой получения дохода считается день выплаты такого дохода. Этот момент важен, например, в случае совершения сделки купли-продажи, которая требует госрегистрации перехода права собственности. Так, если деньги за проданную недвижимость человеку были выплачены (перечислены) в одном году, а переход права собственности зарегистрирован в другом, доход считается полученным в год выплаты (перечисления) денег .

Человек (резидент или нерезидент), как правило, должен самостоятельно:

рассчитать и заплатить НДФЛ;
представить по итогам года, в котором он получил доходы от продажи, декларацию по форме 3-НДФЛ .

Исключением являются:

доходы от продажи недвижимого имущества (его долей), находящегося в собственности резидента в течение минимального предельного срока ;
доходы от продажи иного имущества, находящегося в собственности резидента в течение трех и более лет ;
доходы от продажи некоторых долей в уставном капитале и некоторых акций.

Они не облагаются НДФЛ. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 228, пунктами 17.1 и 17.2 статьи 217, Налогового кодекса РФ.

Такие обязанности закреплены в пунктах 1–3 статьи 228 и пунктах , статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Сумма, с которой нужно заплатить НДФЛ, как правило, равна сумме доходов от продажи.

Когда продаете недвижимость, у которой есть кадастровая стоимость , учтите следующее. За какую бы цену вы ни продали объект, для целей НДФЛ доход от его продажи будет считаться не меньше чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на коэффициент 0,7.

Кадастровую стоимость берите на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности. Причем регионам дано право уменьшить коэффициент 0,7 вплоть до нуля (п. 6 ст. 217.1 НК РФ). Например, человек продал землю за 500 000 руб., в то время как ее кадастровая стоимость равна 1 000 000 руб. Для целей НДФЛ доход от продажи земли будет равен 700 000 руб. (1 000 000 руб. ? 0,7). Обратите внимание, что такой порядок применяется к той недвижимости, право собственности на которую ее продавец получил не раньше 1 января 2016 года. В противном случае доход определяйте по старым правилам (п. 3 ст. 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ , письма Минфина России от 21 января 2016 г. № 03-04-05/2050 и от 9 апреля 2015 г. № 03-04-05/20185).

Письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-11-11/69180

Вопрос
Индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения, продает в 2016 году недвижимое имущество, купленное в 2016 году, по договорной цене, которая соответствует рыночной цене, но ниже кадастровой стоимости. С дохода ИП платит единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Прошу разъяснить, правильно ли, что к индивидуальному предпринимателю в данной ситуации не будет применяться порядок, описанный в п.5 ст.217.1 НК РФ , согласно которому доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимости принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, от продажи недвижимого имущества, сообщает.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:
от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса ;
от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
При этом в соответствии с абзацем четвертым положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Таким образом, к доходам, полученным от продажи недвижимого имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса , а также положения статьи 217.1 Кодекса , устанавливающей особенности освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества, не применяются.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом

Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества

1. Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

2. Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящего пункта и пункта 3 настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.

При исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей (долями) в нем, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, применяются положения пункта 3 настоящей статьи в случае, если право собственности на освобожденные при реализации указанной программы жилое помещение или долю (доли) в нем было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи условий.

3. В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

4. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

5. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.

6. Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен:

2) размер понижающего коэффициента, указанного в пункте 5 настоящей статьи.